那天，小盈应邀参加一个晚会，碰到了多年未见的老友游总，游总在老家开办了一家公司，业务发展较快。但融资方面也遇到困惑，2019年12月初，公司对2020年度投入资金进行测算:2020年公司需融资9000万元，其中扩大生产规模需自建大型设备资金6500万元，日常生产经营资金2500万。结合公司目前规模，公司决策层不愿意稀释股份，增加注册资本，融资渠道只能从银行或其他企业借入。通过咨询长期合作的建设银行得知，建设银行可借入5000万元，借款期限4年，年利率4.75%，剩下4000万元需从其他企业借入，借款期限4年，年利率10%。设备自建从2020年1月1日开始，2021年结束。

知道小盈是专门在代账公司工作的，所以游总请小盈就如何防范财税风险出谋划策。

　　【分析】

　　一般经营性借款利息支出可以直接税前扣除，但不能超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分，超过部分不能扣除。

　　专门性借款即资本化的利息不能直接税前扣除，应计入相关资产的成本，计提折旧，但没有规定扣除上限。

　　因此，让资金成本高的借款利息支出费用化，不列入资产成本，直接在税前扣除，可以降低当期所得税费用。

　　【对比】

　　筹划前，建设银行借入资金资本化，其他企业借款部分资本化，应补交企业所得税26.25万元。

　　具体计算:

　　实际发生的利息=5000x4.75%+4000x10%=637(万元)。

　　税前可扣除的费用化利息=2500x4.75%=118.75(万元)。

　　应调增应纳税所得额=2500x10%-118.75=131.25(万元)。

　　应补交企业所得税=131.25x25%=32.81(万元)。

　　筹划后，建设银行借款2500万元资本化，2500万费用化;其他企业借款4000万元全部资本化，则无须补交企业所得税。

　　具体计算:

　　实际发生的利息=5000x4.75%+4000x10%=637(万元)。

　　税前扣除的费用化利息=25000x4.75%=118.75(万元)。

　　与税前可抵扣的费用化利息一致，故无须补缴企业所得税。

　　【结果】

　　在记账报税时，将资金成本高的借款费用资本化，企业可节省成本32.81万元。