小盈的发小小武自小跟着爸爸学习酱油制作技术，因其独特的制作技术，产品质量明显好于市场其他同类产品，成了当地一大特色农产品。随着业绩越来越好，小武于2020年注册了个体工商户，除了零星的销售外，还向各超市批量配送。预计2021年销售额为480万元，预计成本费用合计为320万元。

但是由于没什么经验，不知道该如何申报纳税，所以小武特意去了小盈的代账公司请教，希望小盈可以提供最好的财税筹划办法。假设税务局对小武的个体工商户实行查账征收管理。

　　【分析】

　　小武以其个人注册个体工商户申报纳税，个体工商户实行五级超额累计税率计算征缴个人所得税，所得额越高，税负越重，预计2021年利润达到新个人所得税五级中最高税率，税负较重。可从降低税基，降低级距，从而降低税率的思路进行税务筹划。合伙企业缴税遵从“先分后税”的规定，并按协议或平均人数计算征税。所以，降低税基可考虑采用合伙企业，增加合伙人数。

《中华人民共和国合伙企业法》第十四条规定，设立合伙企业，应当具备下列条件:

(一) 是有二个以上合伙人。合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力。

(二) 是有书面合伙协议。

(三) 是有合伙人认缴或者实际缴付的出资。

(四) 是有合伙企业的名称和生产经营场所。

(五) 是法律、行政法规规定的其他条件。

　　结合小武企业的实情，小盈建议小武变更企业性质，将个体工商户变更为合伙企业，合伙人为小武、小武妻子、小武的大儿子、二儿子和小女儿五人。

　　【对比】

　　筹划前，采用个体工商户形式缴纳个人所得税=(480-320)x35%-6.55=49.45(万元)。

　　筹划后，采用合伙企业形式应缴纳个人所得税(按平均人数计算)=[(480-320)÷5x20%-1.05]x5=26.75(万元)。

　　【结果】

　　经过上述筹划，在记账报税时可节省成本22.7万元(49.45-26.75)。

　　政策依据

　　1《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税(2008)159号)第四条规定:合伙企业的合伙人按照

　　下列原则确定应纳税所得额:

　　(一)合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。(二)合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

　　(三)无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

　　(四)协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

　　2.《中华人民共和国个人所得税法》第三条规定:经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。