霖霖是小盈代理记账公司的老客户，2019年1月份霖霖的房地产开发企业取得房产销售许可证，开始销售房产。到2020年底已经销售了88%的房产，经过企业内部初步核算，该企业需要缴纳土地增值税1000万元。目前该企业已经预缴土地增值税3000万元。霖霖想咨询一下企业应当如何进行纳税筹划，小盈建议采取推迟清算时间以达到筹划的效果。

　　【分析】

　　根据房地产开发企业土地增值税清算管理有关规定，已竣工验收的房地产开发项目已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。如果该企业进行土地增值税清算，则需要在2021年初补缴7000万元税款。如果该企业有意控制房产销售的速度和规模，将销售比例控制在84%，剩余的房产可以留待以后销售或用于出租。这样，该企业就可以避免在2021年初进行土地增值税的清算，可以将清算时间推迟到2022年初。

　　【对比】

　　筹划前，2021年初进行土地增值税清算，需缴纳土地增值税8000万元。

　　筹划后，2022年初进行土地增值税清算，需缴纳土地增值税8000万元。

　　【结果】

　　这样就相当于该企业获得了8000万元资金的1年期无息贷款。如果银行同期贷款利率为7%，则该纳税筹划在记账报税时可以为企业节约利息480万元。

　　政策依据

　　《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发(2006)187号)第二条规定:

　　土地增值税的清算条件:

(一) 符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算:

1.直接转让土地使用权的;

　　2.房地产开发项目全部竣工、完成销售的;

　　3.整体转让未竣工决算房地产开发项目的。

　　(二)符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算:

1.取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;　　

2.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;

　　3.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

　　4.省税务机关规定的其他情况。