画画的公司总部甲公司准备在深圳设立一分支机构，原计划设立全资子公司。预计乙公司从2021年度至2024年度的应纳税所得额分别为-1200万元、-700万元、1200万元和2200万元。所以准备请财务代理公司的小盈帮忙做个税务筹划。

　　【具体计算】

　　母子公司属于独立的纳税主体，分别缴纳企业所得税。子公司的亏损只能由子公司用未来的利润弥补，不能结转至母公司弥补。乙公司2021年度至2023年度均不需要缴纳企业所得税。2024年度，需要缴纳企业所得税:(2200-700)x25%=375(万元)。

　　【分析】

　　建议客户设立分公司，总分公司在《企业所得税法》上被视为一个纳税主体，汇总缴纳企业所得税，分公司的亏损就是总公司的亏损，可以直接抵减总公司以及其他分公司当年度的利润。

　　【具体计算】

　　与客户选择的方案相比，2021年度甲公司(含丙公司)可以少纳企业所得税:1200x25%=300(万元)

　　2022年度可以少纳企业所得税:700x25%=175(万元)。

　　2023年度需要缴纳企业所得税:1200x25%=300(万元)。

　　2024年度需要缴纳企业所得税:2200x25%=550(万元)。

　　四年合计缴纳企业所得税:300+550-300-175=375(万元)。

　　本方案与客户选择的方案在纳税总额上是相同的，但是在进行记账报税时取得了货币的时间价值，减轻了甲公司前两年的现金支出压力。同时，最大限度避免了分支机构亏损的浪费。如果乙公司在2023年度和2024年度仍然巨额亏损，乙公司可能破产或者解散。此时，乙公司产生的几千万元亏损就浪费了。如果设置分公司，虽然分公司也可能产生几千万元的亏损，但这些亏损均能抵减甲公司的利润，减轻了分公司亏损给甲公司带来的损失。因此，在分支机构预计会产生亏损时，应选择分公司的形式从事相应经营。

　　【简明法律依据】

　　亏损结转制度

　　《企业所得税法》第十八条规定:"企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。"